| 標題：淺析企業(yè)所得稅納稅人承擔的個稅應允許稅前扣除 |
|
企業(yè)所得稅新舊法在可以稅前扣除的“稅金”上，采取不同的方法進行規(guī)定：舊法采用列舉法，新法采用排除法，導致了對企業(yè)所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款能否在稅前扣除的爭議（本文舊法是指《企業(yè)所得稅暫行條例》，實施細則是指《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，新法是指《企業(yè)所得稅法》，實施條例是指《企業(yè)所得稅法實施條例》）。 舊法體系，根據(jù)實施細則第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失中的“稅金”即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）有進一步的解釋，該辦法第五十一條規(guī)定， ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略503字，正式會員可完整閱讀）…… 一是國稅函〔2005〕715號的規(guī)定在新法實施后，是否繼續(xù)有效？在舊法體系進行規(guī)定的國稅函〔2005〕715號文，顯然不會與上位法沖突。但新法在本文所探討的問題上，采取了與舊法不同的方法來界定范圍，導致國稅函〔2005〕715號文與實施條例有關規(guī)定產(chǎn)生沖突，按照上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法等原則，那么，國稅函〔2005〕715號文的有關規(guī)定就不能約束企業(yè)所得稅納稅人。 二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，準予在計算應納稅所得額時扣除的稅金，必須符合“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”、“合理”三項評價標準，這是原則性的規(guī)定。“實際發(fā)生”在實踐中容易把握，一般情況就是要按照權責發(fā)生制的原則，確定何時稅前扣除�！芭c取得收入有關”，實施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關的支出。也就是能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出�！昂侠怼保瑢嵤l例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 就本文所探討的問題，企業(yè)所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款，“實際發(fā)生”很明顯，關鍵是如何判斷“與取得收入有關”和“合理”。筆者認為，在稅法沒有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營最基本的要素，顯然與取得收入直接相關，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個人負擔其應該負擔的個人所得稅稅款，是無法抹殺這種關聯(lián)性的。同時，企業(yè)所得稅納稅人為個人負擔個人所得稅的稅款，在《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）、《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）有明確的計算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。 從以上的分析，筆者認為，在新法體系下，應該允許企業(yè)所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國家允許企業(yè)為職工負擔的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。 當然，對于企業(yè)負擔的個人所得稅在會計上如何核算問題，實踐中普遍認為企業(yè)為職 ……（未完，全文共2172字，當前只顯示1307字，請閱讀下面提示信息。收藏淺析企業(yè)所得稅納稅人承擔的個稅應允許稅前扣除） 上一篇：以科學發(fā)展觀引領夯實稅收基礎工作 下一篇：以科學發(fā)展觀統(tǒng)領法院各項工作協(xié)調(diào)發(fā)展 相關欄目：公司 企業(yè)講話 |