標題:企事業(yè)單位納稅調(diào)整的法律責任 |
在稅務檢查中,企業(yè)所得稅的檢查最為復雜。因其不僅涉及納稅人全部業(yè)務活動的賬務處理,而且國家對影響該稅種準確計算的相關政策調(diào)整較為頻繁。故在對企業(yè)所得稅作稅務檢查處理時,不僅納稅人往往持有爭議,稅務機關內(nèi)部也常常存在分歧。但如能徹底查清事實真相,準確認定存在問題的性質(zhì),客觀正確地進行歸責,也就不難準確地適用現(xiàn)行有關的稅收法規(guī)對查出的問題進行正確處理了。 納稅人在年度終了進行企業(yè)所得稅納稅申報時,必須自行進行納稅調(diào)整,這是法定義務。從客觀上看,納稅人自行調(diào)整的結(jié)果不外乎三種:一是對年度應稅所得額作了準確調(diào)整,自然也就不存在承擔法律責任問題。但這種情況在實踐中極為少見。絕大多數(shù)是另外兩種結(jié)果,即多作調(diào)整或 ……(快文網(wǎng)http://hoachina.com省略521字,正式會員可完整閱讀)…… 主觀上有過錯多調(diào)整計稅所得額的法律責任 這種情況在實踐中比較少見,出現(xiàn)這一情況的原因往往是納稅人年度或累計虧損額較大,隨意多作調(diào)整后仍然虧損或彌補虧損后計稅所得額仍為負數(shù),或是對政策了解不夠,怕被查處少報虧損而故意多作納稅調(diào)整。導致這一結(jié)果的具體調(diào)整手段大致可分為兩類:一是其據(jù)以調(diào)整的業(yè)務數(shù)據(jù)是賬薄記載的真實數(shù)據(jù),即在調(diào)整過程中,客觀上沒有實施編造數(shù)據(jù)繼而編造虛假計稅所得額的行為,亦即不存在虛列或者隱瞞收入,推遲確認收入,隨意改變已發(fā)生真實費用、成本的確認標準或計量方法。只將不應作納稅調(diào)整增加的而故意作納稅調(diào)整增加額,應作納稅調(diào)整減少的而故意不作納稅調(diào)整減少額。并因此而造成多繳稅款或少報虧損。針對這種情況,從法理上講,應承擔一定的法律責任。因為其主觀有過錯,且行為具有違法性(故意多申報也為稅法所禁止)。但目前尚沒有據(jù)以引用的法律依據(jù)。根據(jù)法無明文不處罰的原則,筆者認為,只能比照上述無過錯多調(diào)整計稅所得進行處理。二是納稅人胡編亂造有關數(shù)據(jù)進行納稅調(diào)整從而造成多繳稅款或少報虧損。針對這種情況,筆者認為,應根據(jù)《證管法》第六十四條第一款之規(guī)定進行處罰。因為稅法強調(diào)的是如實申報,故意編造計稅依據(jù)系編造虛假計稅依據(jù)的客觀表現(xiàn)之一(當然不包括稅法規(guī)定的預繳稅款)。既然納稅人主觀上有過錯,客觀上又實施了編造虛假計稅依據(jù)的行為,當然要承擔《征管法》第六十四條第一款所列的法律責任。只不過從該法條的立法目的及危害結(jié)果來分析,可以從輕、減輕或不予處罰。 主觀上有過錯少調(diào)整計稅所得額的法律責任 納稅人少調(diào)整計稅所得造成少繳稅款的,包括自行調(diào)整后仍然虧損,但通過稅務機關檢查調(diào)整后并不虧損而應補繳企業(yè)所得稅的,由于其主觀上有過錯,客觀上采取了少調(diào)整計稅所得即多列支出的手段,造成了少繳稅款的后果。在這種情況下,即使納稅人存在胡亂調(diào)整即編造虛假計稅依據(jù)的現(xiàn)象,也不能根據(jù)《征管法》第六十四條第一款之規(guī)定予以處罰,而應當根據(jù)《征管法》第六十三條第一款之規(guī)定按偷稅處理;多報虧損的,即稅務機關檢查后仍然認定為虧損的,其應承擔的法律責任因多報虧損的手段不同而應有所區(qū)別:如果納稅人故意少調(diào)整計稅所得,但在其已作的納 ……(未完,全文共2250字,當前只顯示1354字,請閱讀下面提示信息。收藏企事業(yè)單位納稅調(diào)整的法律責任) 上一篇:最新修訂的選舉法學習材料 下一篇:加強城市現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系結(jié)構(gòu)建設范文 相關欄目:人事 法律 普法 政法武裝 政治法律 規(guī)章制度 |