標(biāo)題：從審計(jì)的外部性看審計(jì)獨(dú)立性的提高

　　審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)就失去了社會(huì)價(jià)值。然而，現(xiàn)在社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的懷疑，由此引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的種種誠(chéng)信危機(jī)。提高審計(jì)的獨(dú)立性既是當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)急需解決的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是審計(jì)理論體系中尚未解決的難題。本文主要通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)外部性的分析來(lái)尋找到提高審計(jì)獨(dú)立性的方法。
　　一、外部性及其分類
　　按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，外部性可以理解為一個(gè)主體的行為對(duì)受眾產(chǎn)生的各種影響，（1）而本文主要探討的是某一主體的行為對(duì)受眾在經(jīng)濟(jì)利益方面的影響。我們　……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略418字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
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外。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，被審計(jì)單位按照自己的邊際成本等于邊際收益的原則支付審計(jì)費(fèi)用。所以審計(jì)所獲得的費(fèi)用只表明了眾多受益者中一個(gè)主體所獲得的收益，而審計(jì)行為產(chǎn)生的效用決不僅是如此。因此，審計(jì)費(fèi)用同其提供的效用相比明顯偏低，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的物質(zhì)要求得不到滿足，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其所獲得的收入和支付的成本決定其是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這又導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的依賴性增強(qiáng)，容易受被審計(jì)單位所施加的壓力的影響。根據(jù)理論和實(shí)證分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有較大影響。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員的獨(dú)立性也會(huì)受影響。
　�。ǘ⿵膶徲�(jì)人員獲取收益的角度來(lái)看，審計(jì)外部性影響審計(jì)人員。審計(jì)人員按其所獲得的收益來(lái)決定其應(yīng)該付出的成本及提供的信息。由于審計(jì)費(fèi)用低于審計(jì)行為產(chǎn)生的效用，導(dǎo)致審計(jì)人員的收入較低。因而審計(jì)人員傾向于付出較少的努力或提供較少的信息以使其邊際成本等于其所獲得的邊際收益。審計(jì)人員因而缺乏足夠的積極性去提高自己的職業(yè)水平和道德水平。而道德水平是審計(jì)人員保持精神獨(dú)立的關(guān)鍵因素。由于成本的限制導(dǎo)致審計(jì)人員可能收集不到足夠的證據(jù)來(lái)支持比較正確的審計(jì)結(jié)論，由此會(huì)產(chǎn)生種種不利的社會(huì)影響。
　�。ㄈ⿵纳鐣�(huì)角度看，審計(jì)外部性影響社會(huì)公眾。許多社會(huì)公眾是審計(jì)的直接受益_。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員的獨(dú)立性受到影響，他們所提供的審計(jì)報(bào)告的可信性就會(huì)大大降低，審計(jì)的正外部性就會(huì)減弱，致使社會(huì)公眾少受益、不受益甚至被誤導(dǎo)。正因?yàn)槿绱�，社�?huì)對(duì)審計(jì)人員給予極大的關(guān)注，使審計(jì)人員的職業(yè)形象及地位大大提高。如果審計(jì)人員在職業(yè)界的地位很高并且審計(jì)人員十分重視自己的職業(yè)地位，他們就有較大的積極性維護(hù)已有的聲譽(yù)，因?yàn)檫@是決定其前途命運(yùn)的重要問(wèn)題，審計(jì)人員不會(huì)為了一時(shí)的得失而放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，審計(jì)外部性對(duì)社會(huì)公眾的影響也會(huì)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性形成約束。
　　三、審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)外部性的關(guān)系
　�。ㄒ唬┰诮�(jīng)濟(jì)上，審 ……（未完，全文共4519字，當(dāng)前只顯示1088字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏從審計(jì)的外部性看審計(jì)獨(dú)立性的提高）

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