| 標題：關(guān)于稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)的探討 |
|
稅收執(zhí)法水平的高低，關(guān)系到國家稅收法律法規(guī)執(zhí)行、國家稅收政策實施、國家宏觀調(diào)控以及財政職能的實現(xiàn)，直接影響征納雙方權(quán)利義務(wù)的兌現(xiàn)，也是稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的重要因素。因此，如何對稅收執(zhí)法進行有效監(jiān)督控制，是當前稅務(wù)機關(guān)高度關(guān)注、亟待解決的重要課題。 一、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題 （一）執(zhí)法與監(jiān)控難對稱 執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。 從執(zhí)法內(nèi)容來看，僅地稅而言，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件紛繁復(fù)雜；從執(zhí)法客體來看，每個基層所管轄的納稅人成千上萬，每個納稅人的經(jīng)營納稅情況千差萬別；從執(zhí)法主體上看，除開辦公室、人事教育、監(jiān)察室、財務(wù)科等人員外，其他人員均具有一定的執(zhí)法權(quán)，均是執(zhí)法的主體。因此，不論從執(zhí)法的主體、客體和內(nèi)容上看，稅收執(zhí)法貫穿于稅收管理實踐的自始至終，具有顯著的復(fù)雜性、廣泛性和時效性。它客觀要求有一個組織體系和一套行之有效的手段對其進行全覆蓋、全過程監(jiān)督，但從目前稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控的運行情況來看，存在著監(jiān)控的單一性、局限性和滯后性，一是監(jiān)控組織單一。根據(jù)當前稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機構(gòu)的職責分工，政策法規(guī)司科是實施執(zhí)法監(jiān)控的部門，按編制看，基層縣局政策法規(guī)科的人員為1－2名，而一般縣局在執(zhí)法崗位的人員有70多名甚至更多，以一個部門的力量應(yīng)對眾多執(zhí)法人員、各個環(huán)節(jié)的執(zhí)法行為進行有效監(jiān)控是相當困難的。二是計算機監(jiān)控的局限性。目前稅收執(zhí)法管理信息 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略1035字，正式會員可完整閱讀）…… （四）是實體法內(nèi)容滯后，操作難度大 現(xiàn)行稅收實體法，大多是上世紀90年代出臺的，明顯滯后于形勢的發(fā)展。礦山采礦權(quán)企業(yè)大巴部分把它作為無形資產(chǎn)處理，發(fā)生轉(zhuǎn)讓但不征收營業(yè)稅，賦予執(zhí)法人員較大_裁量權(quán)，也給執(zhí)法增加了操作難度。還有種情況根據(jù)政府有關(guān)文件精神和從發(fā)展與穩(wěn)定的大局出發(fā)，稅款的執(zhí)行不能影響企業(yè)的連續(xù)性生產(chǎn)和發(fā)展，所扣押的財產(chǎn)就只有非生產(chǎn)性的汽車，那些生產(chǎn)設(shè)備和單個價值未超過5000元的生活用品也不在強制執(zhí)行之列，退而言之，即使稅務(wù)部門扣押和查封了部分財產(chǎn)，這部分財產(chǎn)的價值是否和應(yīng)繳稅金價值相等，由誰來估價，拍賣后能否拍出應(yīng)繳的稅金，如果拍賣價低于應(yīng)繳稅金，少征的稅金又由誰負責？何況這個過程及程序和應(yīng)辦的各項手續(xù)也太復(fù)雜了，致使稅務(wù)部門想辦又難辦，《征管法》第三十一條第二款：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期納稅款，但是最長不得超過三個月”。本條講的“特殊困難”，在《實施細則》中解釋為兩種情況：一是因不可抗力事件發(fā)生，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響；二是當期貨幣資金扣除應(yīng)付職工工資和法定社會保險費用后不足以繳納稅款的�！墩鞴芊ā返谒氖艞l規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。某些私營企業(yè)。特別是租賃經(jīng)營的企業(yè)，欠稅較大，一夜之間就可以人去樓空，叫稅務(wù)機關(guān)追繳無門，企業(yè)在銀行違規(guī)多頭開戶在法律上應(yīng)負何責尚不明確，《征管法》第四十四條規(guī)定的“離境清稅制度”在工作中難以有效實施。其何時離境，以何種方法出境誰也不會通知稅務(wù)機關(guān)，離境申請登記表上并不需要主管稅務(wù)機關(guān)簽字。 （五）防范和化解稅費執(zhí)法風險，執(zhí)法缺乏力度 現(xiàn)由地稅部門征收的各項費用有，工會經(jīng)費、價格調(diào)節(jié)基金和殘保金，工會經(jīng)費的領(lǐng)導(dǎo)是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)提拔起來的領(lǐng)導(dǎo)，對征收工作較為重視，工作比較好開展，價格調(diào)節(jié)基金和殘保金兩個部門對征收工作較不重視，工作開展十分困難，經(jīng)常出現(xiàn)一部分單位能夠及時足額征收，一少部分沒有嚴格按照規(guī)定征收，本身缺乏政策依據(jù)，導(dǎo)致此項工作無法考核；相比較教育費附加缺乏管轄權(quán)，導(dǎo)致征收無力，考核無嚴肅性。 (六)省地稅系統(tǒng)行政處罰裁量標準欠缺周密性。 行政處罰標準是參照《征管法》、《征管法實施細則》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔保實施辦法》制定的，根據(jù)違法行為表現(xiàn)情形制定相變標準，稅務(wù)系統(tǒng)的處罰標準有了明顯規(guī)定，但裁量標準明確規(guī)定不能作為處罰依據(jù)，導(dǎo)致稽查單位處罰和法規(guī)科審核很困難，行政處罰_裁量權(quán)標準、重大稅務(wù)案件審理欠缺監(jiān)督管理機制。 因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責、流程、制度、標準體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達到規(guī)避執(zhí)法風險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。 二、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)必須堅持的原則 （一）堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則。 這項原則是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。法既包括各種法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應(yīng)包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。 （二）堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則 我們在對稅收執(zhí)法進行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。 （三）堅持人機結(jié)合、過程監(jiān)控的原則 既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預(yù)防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機制的重要方法原則。 （四）堅持責任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則 對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責任追究，但責任追究不是目的，重要的是要通過崗責、流程、制度和標準制定起到指引和標桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內(nèi)控機制主要目的。 三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系 （一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系 要按權(quán)責統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責、層級及監(jiān)控對象進行科學(xué)分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法 ……（未完，全文共5589字，當前只顯示2691字，請閱讀下面提示信息。收藏關(guān)于稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)的探討） 上一篇：貫徹落實2011年全市國稅稽查工作會議各部門表態(tài)發(fā)言 下一篇：推進稅收專業(yè)化管理下的稅收管理員職業(yè)化建設(shè) 相關(guān)欄目：執(zhí)法 法律 法制 文教論文 綜合論文 |