| 標題：某醫(yī)院會計電算化設置兩套賬偷稅案 | ||
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本案特點：本案揭示了納稅人通過設置真假兩套財務軟件進行偷稅的新的違法動向，稅務檢查人員運用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢，并充分運用《征管法》賦予的權力，查獲納稅人真實的財務資料，并實施以視聽資料方式固定證據，對稅務檢查具有較好的借鑒意義。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2007年4月，某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）經過科學選案、周密部署和精心準備，展開了一場針對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專項檢查，選案人員通過對轄區(qū)內的營利性民營醫(yī)院的納稅情況進行橫向分析對比，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報的營業(yè)額與其經營規(guī)模不相匹配，存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點稽查對象。 （二）納稅人的基本情況 某醫(yī)院由王某個人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門及稅務機關的初始登記時間為1998年8月9日，原注冊登記名稱為某門診部，注冊類型為個體工商戶。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認定為營利性醫(yī)療機構。 某醫(yī)院自成立以來，主管稅務機關對其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月營業(yè)額10萬元、30萬元和40萬元，個體工商戶生產、經營所得的個人所得稅核定征收率為3.7％。2005年9月起實行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報繳納營業(yè)稅金及附加、個體工商戶生產經營所得的個人所得稅、代扣代繳職工工資薪 ……（快文網http://hoachina.com省略975字，正式會員可完整閱讀）……
三、違法事實及定性處理 （一）違法事實及作案手段 某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預謀的專業(yè)策劃，且采用計算機軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。 經過檢查，有證據材料顯示，該醫(yī)院聘請社會中介機構的會計專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團財務工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設工作安排》，進行所謂的財務策劃。同時使用“金蝶”和“用友”兩套電子計算機財務核算軟件，分別承擔真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費管理軟件（現(xiàn)已升級稱為捷信達醫(yī)院管理系統(tǒng)）進行日常經營收費的管理。該收費軟件由軟件供應商設置了大額收費隱藏功能，使用者可依需要設定隱藏數(shù)值，不但能夠真實、準確地記錄實際經營收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據，以規(guī)避稅務機關的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網絡技術，對原始收費數(shù)據進行了遠程備份，所有財務核算數(shù)據都定期轉移到職工宿舍內的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內，任何一臺計算機里都沒有存放真實的財務核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實的賬冊資料。 （二）聽證 根據當事人的書面申請，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務行政處罰聽證會。聽證會上，經辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務機關引用的法律條文和檢查結論進行了全面質疑和反駁，提出以下幾點意見： 一是對該院是否繳納營業(yè)稅的問題提出質疑。根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務應免征營業(yè)稅。因此，該院提出應免征營業(yè)稅。 二是該院不是個體工商戶，不應繳納個體工商戶生產、經營個人所得稅。根據《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》相關條款規(guī)定，個體工商戶應在工商登記部門登記并取得營業(yè)執(zhí)照。個體工商戶的設立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農村村民等，經營方式多為個體經營或家庭經營，并可根據經營情況請一到二個幫手或三至五個學徒。而該醫(yī)院并未進行個體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個體工商戶不同。從其承擔責任的形式來看，根據《醫(yī)療機構管理條例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機構應能夠獨立承擔民事責任，但依據《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個體工商戶以個人財產或者家庭財產承擔責任。因此，該醫(yī)院不是個體工商戶，不應繳納個人所得稅。 三是該院不構成偷稅。醫(yī)院不是繳納個人所得稅的主體，依法不應繳納營業(yè)稅，因此不構成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。 針對該醫(yī)院的質證，稅務人員以調查事實與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點。 1．2000年國務院有關部門下發(fā)42號文《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機構的征稅問題做出了明確的規(guī)定。 2．該醫(yī)院是經市衛(wèi)生局認定其所有制形式為個人，屬于營利性醫(yī)院。同時該醫(yī)院是王某個人籌資興辦的。根據財政部、國家稅務總局《關于醫(yī)療機構有關個人所得稅政策問題的通知》財稅（2003）109號文件第四條的規(guī)定，明確了對該院征稅的依據。 3．經查實，該醫(yī)院存違法事實如下： （1）設置內外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務收入244662178.21元，造成少繳營業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費附加366993.27元； （2）在賬簿上少列收入，進行虛假的納稅申報，2004至2006年少申報繳納個體工商戶生產、經營所得個人所得稅23892645.35元； （3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務報酬所得個人所得稅2577671.01元。 （4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元 （三）處理結果 經聽證后，稽查局依法對該醫(yī)院違法行為作出處理結果如下： １．根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條以及《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費附加366993.27元；個體工商戶生產、經營所得個人所得稅23892645.35元；對該醫(yī)院處以罰款22000549.21元，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。 2．根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國家稅務總局關于貫徹<中華人 ……（未完，全文共5263字，當前只顯示2534字，請閱讀下面提示信息。收藏某醫(yī)院會計電算化設置兩套賬偷稅案） 上一篇：規(guī)范房屋出租稅收管理總結 下一篇：對加強假發(fā)票綜合整治的思考 相關欄目：醫(yī)院 財務 會計 |