| 標題：合并會計報表的會計處理 | ||
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在合并會計報表的編制過程中，“年初未分配利潤”一項數(shù)據(jù)的確定是比較復(fù)雜的。 對于企業(yè)集團而言，由控股公司即母公司在使用母、子公司個別會計報表的基礎(chǔ)上編制合并會計報表。其中在編制合并利潤表及合并利潤分配表時，因“合并年初未分配利潤”數(shù)受諸多因素的影響，具體如何填列，需要經(jīng)過認真分析之后，才能正確確定。下面通過對例題的解析加以說明。 設(shè)某企業(yè)集團中，母公司對子公司的控股比例為80％，母公司年初未分配利潤為20萬元，子公司年初未分配利潤為10萬元，子公司年末盈余公積為5萬元，當期新提取盈余公積為1萬元，母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款為3萬元，壞賬提取比例為3‰，則合并會計報表中的年初未分配利潤為（ ）。 a.30萬元 b.20萬元 c.28萬元 d.16.809萬元 答案：d. 母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款已計提的壞賬準備對合并會計報表中“年初未分配利潤 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略660字，正式會員可完整閱讀）……
借：提取盈余公積（利潤分配的明細項目） 貸：盈余公積（上年提取數(shù)，這是一筆再抵消分錄，詳見下述） 此筆抵消處理的結(jié)果是減少當期合并會計報表中年末未分配利潤的數(shù)額。在其個別會計報表中，仍包含上期已抵銷過的盈余公積，即在個別資產(chǎn)負債表及利潤表中仍繼續(xù)反映和顯示，在連續(xù)編制合并會計報表時，就直接影響到本會計期間（即本年）年初未分配利潤的合并數(shù)額，需要調(diào)整“期初未分配利潤”。即： 借：年初未分配利潤 32000 貸：盈余公積 32000 注：32000=以前年度累計提取數(shù)×母公司對子公司的控股比例80％ =（年末盈余公積－當期新提取盈余公積）×母公司對子公司的控股比例80％ =（50000－10000）×80％ =32000元 在編制本年合并會計報表時，對于子公司以前年度累計提取的盈余公積，需調(diào)減年初未分配利潤的合計數(shù)。 對于本年新提取盈余公積的1萬元，則進行如下相應(yīng)的抵消處理： 借：提取盈余公積 8000 貸：盈余公積 8000（10000×80％） 因子公司盈余公積在母公司對子公司的權(quán)益性投資與子公司的所在者權(quán)益項目中已抵消過了，而《中華人民共和國公司法》規(guī)定：盈余公積由單個企業(yè)按照本期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提，子公司當期計提的盈余公積作為整個企業(yè)集團的利潤分配的一部分，應(yīng)當在合并利潤分配表中予以反映和揭示，所以需要進行上述的（再）抵銷處理。 子公司年初未分配利潤對合并會計報表中“年初未分配利潤”合并數(shù)的影響 子公司年初未分配利潤項目，作為子公司以前會計期間凈利潤的一部分，已包括在母公司以前會計期間的投資收益中（因為母公司對其控股的子公司所進行的投資業(yè)務(wù)，要用權(quán)益法進行會計核算），即包含在母公司本期期初未分配利潤之中，在編制本年合并會計報表時，使用的是母、子公司本年的個別會計報表，這樣就使得本會計期間（即本年）年初未分配利潤的數(shù)額重復(fù)相加，這時，就需要調(diào)整期初未分配利潤（直接調(diào)減子公司年初未分配利潤）的合計數(shù)。即在調(diào)整內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵消分錄中： 借：投資收益（內(nèi)部投資收益數(shù)，當子公司為非全資子公司時需乘以母公司對子公司的控股比例） 少數(shù)股東收益（當子公司為非全資子公司時） 年初未分配利潤（子公司個別報表中的數(shù)） 貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)） 應(yīng)付利潤（本年分出的利潤數(shù)） 未分配利潤（子公司期末未分配利潤數(shù)） 注：此筆分錄中，借方“投資收益”項目為本期母公司對其控股的子公司的投資用權(quán)益法進行會計核算時確認的收益（不考慮所得稅率的影響）；貸方項目為子公司本期實現(xiàn)的凈利潤及累計未分配利潤之和，也可以說是本期凈利潤的分配結(jié)果與歷年滾存的未分配利潤之和，正好與借方項目相對應(yīng)。 分錄中借方年初未分配利潤（子公司）=10萬元。 在編制本年合并會計報 ……（未完，全文共2850字，當前只顯示1715字，請閱讀下面提示信息。收藏合并會計報表的會計處理） 上一篇：加強師德建設(shè) 塑造現(xiàn)代教師新形象 下一篇：非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理 |