標題：我國合并會計報表的改進

　　本文根據(jù)會計環(huán)境與會計準則之間的關(guān)系，提出了以提高會計信息的可靠性、防止利潤操縱作為我國合并會計報表改進的出發(fā)點，剖析了我國合并會計報表實務(wù)中存在的問題，并提出相關(guān)改進措施。
　　一、學術(shù)界對我國合并會計報表改進的共識
　　合并會計報表一直是世界各國公認的會計領(lǐng)域的一大難題，中外會計學者對合并會計報表中有些問題的認識始終存在爭論，而合并理論、購并　……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略302字，正式會員可完整閱讀）……　
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表使用者，但在目前的實證研究中并未得到證明。在我國，母公司股東及債權(quán)人作為合并會計報表的主要使用者是毋庸質(zhì)疑的，出于“成本效益原則”考慮，我國具體準則的制定應(yīng)主要滿足母公司股東及債權(quán)人的會計信息需求。“公允價值”是目前國際上最為流行的計量屬性，但在我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范的情況下，超前地引入“公允價值”，勢必導致會計信息可靠性的下降。
　　換股合并采用購買法進行會計處理的關(guān)鍵問題是確定目標企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，基于我國證券市場尚不成熟，股價難以反映公司的公允價值以及國內(nèi)資產(chǎn)評估體系不盡完善等原因，采用購買法必然降低會計信息可靠性。權(quán)益結(jié)合法避開公允價值確定的難題，因此，在我國允許權(quán)益結(jié)合法的存在是有其必然性的。但權(quán)益結(jié)合法的最大缺陷是為合并后企業(yè)提供了利潤操縱的空間，不利于保護投資者的利潤。合并商譽的減值測試同樣會面臨公允價值確定及防范利潤操縱的難題。
　　二、我國合并會計報表存在的問題
　　1.未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的處理缺乏合理的理論基礎(chǔ)
　　我國實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東收益的處理所依據(jù)的合并理論是母公司理論。但對未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的處理則采用了主體理論，《暫行規(guī)定》明確指出“由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)銷售利潤應(yīng)全部予以抵銷”。該種處理方法必然引起合并凈利潤的虛減，從而影響到會計信息的真實性。例如母公司擁有子公司60%的股權(quán)，本期子公司凈利潤為10 ……（未完，全文共3261字，當前只顯示785字，請閱讀下面提示信息。收藏我國合并會計報表的改進）

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