| 標題：全方位審視內(nèi)部控制（上） |
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一、內(nèi)部控制不同階段 內(nèi)部控制是組織為了控制資源，實現(xiàn)管理目標而自發(fā)的一種管理行為和方式。內(nèi)部控制的概念是審計人員為了提高審計效率，降低審計成本，從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來的；內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計人員，因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的，內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計密切相關(guān)。理論上認為內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。 內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，主要目的是確保賬目正確無誤。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩個部分。前者的目的是保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性與可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個階段是從目標、控制措施方面對內(nèi)部控制進行的定義。由于第二個階段擴大了內(nèi)部控制的范圍，導(dǎo)致第三階段必須從更高、更 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略676字，正式會員可完整閱讀）…… 2、內(nèi)部控制的控制對象、控制方法、研究方法從簡單到復(fù)雜，定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制，以賬、錢，物為控制對象，后期則以業(yè)務(wù)過程、管理過程、信息過程等為控制對象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主，到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段，但它還涉及到更多的控制程序、控制方法（如風險評估、信息與溝通），并從會計、審計層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手，側(cè)重于控制目的的表述。在第二階段對內(nèi)部控制的目的取得一致看法（即包括會計方面的目的與管理方面的目的）后，后期對內(nèi)部控制的定義除了對目的、內(nèi)容進行說明外，更多地是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進行具體表述。 3、it統(tǒng)一了內(nèi)部控制實踐與理論，整合了內(nèi)部控制各個部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展，一方面是由于審計對象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化，另一方面則是由于管理實踐與理論的發(fā)展引起的。兩個方面中，it的作用都是不可忽視的。it在組織整個價值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實踐與理論殊途同歸。 it在組織管理、會計、審計中的全面應(yīng)用，使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧小⑾到y(tǒng)狀態(tài)，并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。在coso的定義中，信息與溝通的主要對象與工具就是以it為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)。 二、內(nèi)部控制與組織模型 控制是指根據(jù)系統(tǒng)的目標，對系統(tǒng)進行調(diào)節(jié)以克服系統(tǒng)的不確定性，使之達到所需要狀態(tài)的活動和過程。在此定義中，系統(tǒng)需要達到的狀態(tài)為系統(tǒng)目標即控制目標；為實現(xiàn)控制目標采取措施的實施者為控制主體；影響系統(tǒng)不能達到目標的因素、控制實施的范圍則是控制客體；控制主體所采取的作用于控制客體的方法是控制手段。在整個控制過程中，依靠信息溝通渠道進行控制主體與控制客體之間的信息交流。筆者認為，內(nèi)部控制是控制主體與控制客體處于同一系統(tǒng)時的控制。 組織是一個穩(wěn)定、正式的社會結(jié)構(gòu)，它從環(huán)境中利用資源并將其加工成產(chǎn)品又輸出給環(huán)境。組織是一個權(quán)利、特權(quán)、責任、義務(wù)的集合，其中諸方面在一定時期通過沖突及其解決而達到微妙的平衡。從系統(tǒng)的角度看組織是一個系統(tǒng)，其模型如下：組織的特定目標是創(chuàng)造價值，任何組織都由一系列相關(guān)的、相互聯(lián)系的三個過程組成。一是業(yè)務(wù)過程。用來提供商品和服務(wù)，業(yè)務(wù)過程至少有三種類型：獲�。Ц哆^程，轉(zhuǎn)換過程，銷售／收款過程。二是管理過程。由組織領(lǐng)導(dǎo)負責，管理對象是業(yè)務(wù)過程，管理活動主要有計劃、執(zhí)行、控制和評價等。三是信息過程。管理的中心是決策，決策需要信息，因此需要信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)具有如下活動：記錄與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，維護和保持與組織相關(guān)的和最新的數(shù) ……（未完，全文共2919字，當前只顯示1756字，請閱讀下面提示信息。收藏全方位審視內(nèi)部控制（上）） 上一篇：學(xué)習馬克思主義要有一個好的學(xué)風 下一篇：中國法治：既濟未濟（三） |