| 標(biāo)題：淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異 |
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新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）出臺以后，會計與稅收在有關(guān)存貨的規(guī)定上差異縮小了，但在有些方面仍有不小的差異，為方便財會人員地納稅申報時進行恰當(dāng)?shù)奶幚�，本文償試對二者之間的差異進行一些分析。 一、對投入存貨的初始計量不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允，應(yīng)按公允價值確定。稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價�？梢�，對投入的存貨，按新準(zhǔn)則首先應(yīng)選用合同或協(xié)議價，而按稅法卻首選評估價。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換中換 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略480字，正式會員可完整閱讀）…… 四、對因存貨而發(fā)生的借款費用的處理不同�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入存貨成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計入相關(guān)資產(chǎn)價值。舉例來說，如果一個造船廠借入資金造船，按會計規(guī)定，此借款利息應(yīng)資本化，可作為所造之船的成本；而按稅法規(guī)定，對該廠而言是為制造存貨而發(fā)生的借款利息，不計入所造之船的成本，而是允許作為期間費用稅前扣除。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）規(guī)定，開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如果屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入成本對象；如果屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務(wù)費用直接扣除。 五、對存貨跌價準(zhǔn)備的處理不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種跌價、減值準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；只有在該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。而目前國家稅收僅允許采用備抵法的企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備稅前扣除，其它的各項跌價、減值準(zhǔn)備等都不允許稅前扣除。當(dāng)然企業(yè)已提取跌價、減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖 ……（未完，全文共2075字，當(dāng)前只顯示1249字，請閱讀下面提示信息。收藏淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異） 上一篇：發(fā)展納稅服務(wù)促進經(jīng)濟發(fā)展 下一篇：淺論地稅文化建設(shè)應(yīng)注意的六個方面 相關(guān)欄目：綜合論文 |