| 標(biāo)題：論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 |
論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問(wèn)題，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。本文撰寫的動(dòng)機(jī)就在于揭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問(wèn)題，以便對(duì)癥下藥，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。 【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 因素分析 強(qiáng)化措施 一、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遵守職業(yè)道德操守的現(xiàn)狀 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,b_m,良好職業(yè)行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如_總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_,保證正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng),各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害, ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略1194字，正式會(huì)員可完整閱讀）…… （2）委托人的不法行為 現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，不論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，一旦企業(yè)內(nèi)部人員串通舞弊，內(nèi)部控制制度就會(huì)失去作用。而企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，或者企業(yè)內(nèi)部管理人員尋求自身的最大回報(bào)等因素，很容易導(dǎo)致企業(yè)管理人員采取不合適的會(huì)計(jì)信息處理方法，通過(guò)非法交易或者做假帳等手段，操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的揭示。在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，委托人的故意舞弊行為，往往增加了代理人審計(jì)的難度，不能指望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)查出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪盡職守，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍然不能保證查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)，這樣就提高了會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)失敗，從而在一定程度上增加了會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究法律責(zé)任的可能性。 （3）社會(huì)公眾的期望偏差 就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾的關(guān)系來(lái)說(shuō)，也存在一些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不利的因素，即社會(huì)公眾的期望偏差。 a.誤解會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 如上面所說(shuō)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都是兩個(gè)不同的概念，審計(jì)責(zé)任衍生于會(huì)計(jì)責(zé)任，以會(huì)計(jì)責(zé)任的存在為前提。然而遺憾的是，許多人有意或無(wú)意地忽略了這種重要差異，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，或者無(wú)視會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系，而將焦點(diǎn)不恰當(dāng)?shù)囟技杏趯徲?jì)責(zé)任；甚至把經(jīng)營(yíng)失敗視為審計(jì)失敗，將企業(yè)無(wú)力償付債務(wù)、因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良而退出上市等純粹的經(jīng)營(yíng)者責(zé)任歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其結(jié)果必然是，企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任在事實(shí)上被淡化，這從某種意義上強(qiáng)化了作為委托方的企業(yè)管理當(dāng)局本來(lái)就居優(yōu)勢(shì)的談判地位。而失去企業(yè)管理當(dāng)局的真誠(chéng)配合以及一致的責(zé)任約束，單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師去規(guī)范會(huì)計(jì)信息，這不僅加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)激活企業(yè)管理當(dāng)局轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理。 b.忽略經(jīng)濟(jì)、法律等具體環(huán)境 眾所周知，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起點(diǎn)低、起步晚，相關(guān)成本的發(fā)生與否以及大小不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所能控制的而是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政策、法律政策、地方保護(hù)、政府干預(yù)、市場(chǎng)規(guī)范程度以及企業(yè)委托動(dòng)機(jī)等諸多因素密切相關(guān)。在中國(guó)的審計(jì)收費(fèi)低廉，不正常的傭金普及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入很低。按成本效益原則，根本無(wú)法達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求。離開(kāi)歷史條件和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，或試圖將全部責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)，有失公平。 c.功利驅(qū)動(dòng)缺乏應(yīng)有的客觀態(tài)度 當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗以及發(fā)生其他重大的損害利害關(guān)系人利益事件時(shí)，人們往往不向主要責(zé)任人————企業(yè)管理當(dāng)局伸張權(quán)利，而是不約而同地將矛頭指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如按法理，承擔(dān)責(zé)任有先后、輕重之分。但日前很多司法人員往往片面執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)卻“漠不關(guān)心”。即使判決書中判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償順序在其他當(dāng)事人之后，最后執(zhí)行的結(jié)果也往往只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了責(zé)任。 d.立法方面的相對(duì)滯后 為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》�！豆痉ā分�，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法，帶來(lái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問(wèn)題的矛盾；不同司法文件的解釋帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問(wèn)題等等，這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在公眾及司法部門眼中只是一個(gè)行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件日益增多，不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境有關(guān)，在很大程度上也與行業(yè)內(nèi)部的不良行為有很大關(guān)系。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、質(zhì)量管理不嚴(yán)格也是招致訴訟的重要原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)恢復(fù)時(shí)間不長(zhǎng)，在短期內(nèi)很難達(dá)到令?si獾某潭�。现灾o攣袼鬧聘嶄脹瓿桑行┦攣袼姑揮型耆泳商逯葡倫涔�，与原广灴单位之间还觾磁千丝万骂l牧擔(dān)餼馱斐勺⒉嶧峒剖χ匆凳倍隕蠹品縵盞目悸遣還唬攣袼姆⒄孤襝鋁艘肌?br>另外．目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的一些年齡較大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格多由“授予”而來(lái)，雖然實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但接受新事物的能力不如年輕人，對(duì)許多新的規(guī)章制度理解不夠，執(zhí)業(yè)時(shí)難免受到一定影響。而很多年輕人，甚至在校讀書期間就獲取了注地會(huì)計(jì)師資格，到事務(wù)所去以后缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉，就擔(dān)當(dāng)起審計(jì)重任，這無(wú)疑影響審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 三、強(qiáng)化監(jiān)管，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè) 要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，就應(yīng)采取綜合治理的方法，加強(qiáng)監(jiān)管。 1、完善企 ……（未完，全文共6445字，當(dāng)前只顯示3103字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德） 上一篇：論文：電子商務(wù)對(duì)天天快遞物流業(yè)務(wù)影響分析 下一篇：啤酒養(yǎng)花科學(xué)研究 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