| 標題：合并會計報表的母公司理論 | ||
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縱觀合并會計報表的理論基礎(chǔ)，主要有母公司理論和實體理論。目前實務(wù)中合并會計報表所采用的方法主要是以母公司理論為基礎(chǔ)。本文主要談?wù)剬δ腹纠碚摰囊恍┱J識。 一、什么是母公司理論關(guān)于母公司理論，至今并沒有一個全面、準確的定義，只能對其主要思想加以描述。合并會計報表的編制把企業(yè)集團假設(shè)為單一的會計主體。界定這種主體必須解決兩個問題：（1）該主體的信息向誰提供？（2）提供這種信息的目的何在？傳統(tǒng)上認為，合并會計報表主要是為現(xiàn)有的和潛在的母公司或控股公司（指有法定支配權(quán)，以下同）普通股股東編制的，強調(diào)母公司或控股公司的股東利益。合并資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益和合并 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略477字，正式會員可完整閱讀）……
4、少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益，從母公司股東觀點看是一項負債，其計量是基于子公司資產(chǎn)負債表中所有總額乘以少數(shù)股權(quán)的比例而得出。將少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)益作為一項負債不符合負債要素的定義，實務(wù)中將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益放在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。 5、子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按帳面價值被合并。 6、未實現(xiàn)的損益。公司間未實現(xiàn)的損益，在母公司銷售給子公司順銷情況下，應(yīng)全數(shù)從合并凈收益中抵銷；而在子公司銷售給母公司逆銷情況下，只抵銷母公司所享有的份額。實務(wù)中逆銷同樣晨分之百消除未實現(xiàn)損益，只不過要在少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)之間分配。這樣處理，使得合并凈損益與母公司的凈損益一致。 7、推定損益的處理。集團內(nèi)部—企業(yè)購入其他企業(yè)所發(fā)行的債券，如果購入企業(yè)在購買債券時所支付的價格大于應(yīng)付債券的帳面價值（債券面值加未攤銷溢價或減未攤銷折價），則發(fā)生推定損失。相反，則發(fā)生推定利得。母公司理論認為，在母公司債券被推定贖回情況下，應(yīng)全數(shù)在合并凈收益中加以確認；而在子公司債券被推定贖回情況下，只應(yīng)確認母公司所享有的份額。實務(wù)中，不論母公司債券還是子公司債券被推定贖回，都應(yīng)全數(shù)在收入或費用帳戶中加以確認，但在子公司債券被推定贖回情況下，還要在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股利之間分配，與實務(wù)中公司間未實現(xiàn)損益處理類似。 8、外幣報表折算方法的選擇。在母公司理論下，外幣報表折算中持母公司貨幣的時態(tài)法，與以母公司理論為依據(jù)的合并會計報表編制方法相協(xié)調(diào)。 三、母公司理論的不足之處母公司理論的不足之處如下： 1、它假設(shè)一個集團是由控制著許多子公司的母公司構(gòu)成。它既沒有考慮一個集團也可以由兩個以上規(guī)模相當?shù)墓竞喜⒍傻目赡苄�，也沒有考慮受一個以上公司控制或受到另一個公司重大影響的公司。 2、它不僅忽視了少數(shù)股權(quán)股東的利益，也忽視了除股東以外的所有其他利益當事人的利益。 3、合并有關(guān)資產(chǎn)和負債時，母公司自身 ……（未完，全文共2059字，當前只顯示1239字，請閱讀下面提示信息。收藏合并會計報表的母公司理論） 上一篇：xx區(qū)司法局2003年思想作風建設(shè)總結(jié) 下一篇：選擇審計證據(jù)應(yīng)考慮的幾個因素 |