| 標(biāo)題：淺談對所得稅會計處理方法的研究 |
|
【摘 要】 所得稅會計（income tax accounting）是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會計發(fā)展的成因、所得稅會計的基本概念、存在的問題、解決的方法等幾方面對所得稅會計進(jìn)行論述。 【關(guān)鍵詞】所得稅會計，處理方法，存在問題，解決方法 所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。所得稅會計是財務(wù)會計的一個組成部分，是以財務(wù)會計的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。 一、 淺談所得稅會計 �。ㄒ唬┪覈枚悤嫷某梢� 我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)_改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)_改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會計制度服從稅法的計稅原則，1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國企業(yè)所得稅會計處理的主 ……（快文網(wǎng)http://hoachina.com省略1131字，正式會員可完整閱讀）…… 為真實客觀地反映企業(yè)應(yīng)稅情況，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組收益及企業(yè)所得稅會計計算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)，分情況進(jìn)行處理。對新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入資本公積的部分，可以根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅稅率計算應(yīng)繳所得稅并通過“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目來過渡。重組日作會計處理時，先按企業(yè)應(yīng)計繳所得稅稅率計算該債務(wù)重組收益的應(yīng)納稅額，暫計入“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目，待期末視企業(yè)所得稅會計計算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)來判斷是轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”還是“資本公積”。假如企業(yè)根據(jù)所得稅會計計算的應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，則直接由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅”；若企業(yè)根據(jù)所得稅會計計算的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則根據(jù)以下公式計算的數(shù)額分情況處理：“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”期末余額除以企業(yè)所得稅稅率＋按所得稅會計計算的應(yīng)納稅所得額。如上述公式計算數(shù)額小于或等于零，則由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”直接轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；如計算數(shù)額大于零，則按所計算的數(shù)額與所得稅 稅率的乘積由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng) 交企業(yè)所得稅”，而計轉(zhuǎn)后“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”的余額則轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。由于企業(yè)中期財務(wù)報告中債務(wù)重組收益已反映在所有者權(quán)益中，并直接進(jìn)入企業(yè)的凈資產(chǎn)，這極大地改變了企業(yè)中期財務(wù)報告的凈資產(chǎn)額和凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 （二）企業(yè)改制、兼并和重組中會計準(zhǔn)則與稅法的差異 企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)評估增值確認(rèn)其價值。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評估后的價值來確認(rèn)和計量的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易。為鼓勵有正常經(jīng)營需要的企業(yè)的改組活動（包括企業(yè)改組為股份有限公司、企業(yè)合并、企業(yè)分立等），不增加企業(yè)改組的稅負(fù)，又防止企業(yè)以改組為名，隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)逃避繳納企業(yè)所得稅，財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 對資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸股份有限公司的企業(yè)，既不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，也不符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。 1.《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅。其精神是“誰所得、誰所有、誰納稅”。企業(yè)改組為股份有限公司，對其整體或部分資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按其評估價值折合股金，這部分資產(chǎn)增值顯然為原企業(yè)所得，理應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。如果不確認(rèn)實現(xiàn)所得，不計繳所得稅，與所得稅法的基本精神不符。如果改組前是國有企業(yè)，產(chǎn)權(quán)屬于國家，改制后改組前的國有企業(yè)已不存在，國家成為股份有限公司的股東（國家股），可理解為資產(chǎn)評估增值全部上交國家，再由國家將其投資于股份有限公司，稅法規(guī)定，“國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡接國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額”。除此之外，都應(yīng)對其資產(chǎn)評估增值依法繳納所得稅。如果改組企業(yè)是虧損的，應(yīng)予彌補(bǔ)虧損。因為改組企業(yè)只將部分資產(chǎn)的評估價值投入新企業(yè)，原企業(yè)繼續(xù)存在，并履行其納稅義務(wù)。 2.改組企業(yè)不確認(rèn)實現(xiàn)所得，不征所得稅；改制成的股份有限公司，也不得按評估確認(rèn)后的價值確認(rèn)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本。稅法的這一規(guī)定表面看似公平合理，原值平調(diào)，不涉及所得稅。但這樣處理給改組后股份有限公司的會計處理帶來了困難。計入的資產(chǎn)按有關(guān)部門確認(rèn)的評估價值折合股金，反映股東權(quán)益，但卻按評估前原值記賬，其增值部分如何處理。如果增值部分記入資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用，則必須進(jìn)行納稅調(diào)整，這會在股東之間產(chǎn)生矛盾。合理的做法應(yīng)該是將實物資產(chǎn)折合股金，由股份有限公司代扣代繳所得稅，但這種方式對資產(chǎn)評估增值的所有者（即改組前企業(yè)）來說，又是不愿選擇的。筆者認(rèn)為，企業(yè)改組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)投資，其資產(chǎn)評估增值或減值，均應(yīng)調(diào)整改組企業(yè)的賬務(wù)，增加或減少資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，計入企業(yè)當(dāng)年損益，繳納企業(yè)所得稅或彌補(bǔ)企業(yè)虧損。其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資按正常會計核算規(guī)定處理。接受方不應(yīng)該對受讓或吸收投資的資產(chǎn)承擔(dān)稅負(fù)，而應(yīng)由改組前企業(yè)對資產(chǎn)評估增值所得納稅。 三、會計制度與稅法不一致帶來的問題 �。ㄒ唬┤菀滓鸲愒吹牧魇�。由于稅法與會計制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計入成本費用的，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評估增值時，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。 �。ǘ┰斐杉{稅調(diào)整項目增多。凡是會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用；凡是會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整；這種差異稱之謂永久性 ……（未完，全文共6105字，當(dāng)前只顯示2939字，請閱讀下面提示信息。收藏淺談對所得稅會計處理方法的研究） 上一篇：城市宣傳片創(chuàng)意策劃 下一篇：the cultural root of differences between chinese and western education 相關(guān)欄目：文教論文 綜合論文 財務(wù) 會計 調(diào)研報告 |